每經(jīng)記者｜張蕊    每經(jīng)編輯｜陳柯名 董興生    

1月30日，財政部、稅務總局聯(lián)合制發(fā)《關于增值稅法施行后增值稅優(yōu)惠政策銜接事項的公告》（2026年第10號，以下簡稱“10號公告”）。

10號公告明確了增值稅起征點標準：自2026年1月1日至2027年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅交易，以一個月為一個計稅期間的，起征點為月銷售額10萬元。以一個季度為一個計稅期間的，起征點為季度銷售額30萬元。按次納稅的，起征點為每次（日）銷售額1000元。一日內(nèi)發(fā)生多次應稅交易的，按日適用起征點標準。

同日，根據(jù)10號公告的規(guī)定，國家稅務總局制發(fā)《國家稅務總局關于起征點標準等增值稅征管事項的公告》（國家稅務總局公告2026年第4號，以下簡稱“4號公告”）。

4號公告進一步調(diào)整優(yōu)化了自然人增值稅起征點標準判定細則，自今年起，按次納稅起征點標準由每次（日）銷售額500元提升到1000元，并明確自然人發(fā)生出租不動產(chǎn)、通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品等6種特定情形的，不再適用按次納稅1000元的起征點標準，而是參照按期納稅直接適用月銷售額10萬元的起征點標準。

這些調(diào)整是出于哪些考慮？會對相關適用主體產(chǎn)生怎樣的影響？4號公告意味著小規(guī)模納稅人享有“放棄優(yōu)惠自由”，這會對小規(guī)模納稅人帶來哪些影響？《每日經(jīng)濟新聞》記者就此采訪了相關專家。

起征點標準提升：

減輕小額、零星交易主體負擔

將自然人按次納稅起征點標準由每次（日）銷售額500元提升到1000元，主要是出于哪些考慮？

對此，中國政法大學財稅法研究中心主任施正文在接受記者采訪時表示，按次納稅主要適用于偶爾發(fā)生增值稅應稅交易的個人，這類納稅人并非以經(jīng)營為目的，稅源較為零散，因此在稅收政策和征管方式上應區(qū)別于以經(jīng)營為目的的企業(yè)和個體工商戶。

施正文指出，近年來，針對小規(guī)模納稅人已出臺多項減免政策：月銷售額10萬元以下免征增值稅；超過起征點的，減按1%征收率征收。然而，這些優(yōu)惠政策僅適用于按期納稅的納稅人，按次納稅人此前無法享受同等待遇。

"如果一個小規(guī)模納稅人按月納稅，月銷售額10萬元以下、年銷售額120萬元以下均可享受免稅；而按次納稅人每次銷售額超過500元即需納稅，這造成了兩類納稅人之間的稅負不公平。"施正文表示，此次將起征點提高至1000元，實質(zhì)上使按次納稅人能夠享受與按期納稅的小規(guī)模納稅人相近的稅收政策，降低了其納稅頻次，是一項減輕稅負的優(yōu)惠政策。

此外，施正文強調(diào)，與經(jīng)營性、持續(xù)性較強的按期納稅不同，按次納稅往往涉及基本民生保障領域，如偶爾提供的外賣配送、咨詢講課等勞務服務等。“提高起征點有助于降低此類人群的稅負，進一步保障和改善民生?！?/span>

北京國家會計學院副院長李旭紅在接受《每日經(jīng)濟新聞》記者書面采訪時表示，將按次納稅起征點由500元提高至1000元，核心在于順應經(jīng)濟運行和價格水平變化，減輕小額、零星交易主體負擔。

她表示，一方面，隨著物價水平和居民收入提高，原有500元標準對自然人零星經(jīng)營的“免稅緩沖”作用明顯弱化，提高起征點有助于更真實反映小規(guī)模、偶發(fā)性交易的實際情況，避免“因額小而頻繁納稅”。另一方面，此舉有利于降低征納成本、提升征管效率，減少稅務機關對低稅額事項的管理投入，將資源更多用于重點領域和高風險環(huán)節(jié)。

6種特定情形調(diào)整為按期納稅：

擴大優(yōu)惠政策覆蓋面

4號公告明確自然人發(fā)生出租不動產(chǎn)、通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品等6種特定情形的，不再適用按次納稅1000元的起征點標準，而是參照按期納稅直接適用月銷售額10萬元的起征點標準。

這又是出于哪些考量？對這6種特定情形的適用群體會產(chǎn)生哪些影響？

在李旭紅看來，這主要基于交易屬性和征管公平性的考量。這類收入通常具有穩(wěn)定來源或明顯經(jīng)營屬性，若繼續(xù)按次判斷，易出現(xiàn)人為拆分交易、規(guī)避納稅的問題。統(tǒng)一按期納稅，有利于防范稅收套利、維護稅制公平，也更符合其實際經(jīng)營模式。

“對相關人群而言，政策并非簡單加重負擔，而是通過更高的月度起征點，為真實的小規(guī)模出租或處置行為保留免稅空間?！崩钚窦t說，同時，對達到一定規(guī)模的持續(xù)性收入，明確納稅義務邊界，有助于提升合規(guī)確定性，減少征管爭議，推動自然人增值稅征管向規(guī)范化、精細化轉變。

施正文認為，此項調(diào)整對涉及的自然人納稅人是一大利好?！鞍创渭{稅人無法享受減按1%征收率的優(yōu)惠政策；而調(diào)整為按期納稅后，月銷售額10萬元以下（年銷售額120萬元以下）免征增值稅，120萬元至500萬元部分減按1%征收，稅負顯著降低?！?/span>

在他看來，此次調(diào)整旨在擴大優(yōu)惠政策適用范圍，解決稅負公平性問題。以自然人出租不動產(chǎn)為例，若年租金收入5萬元，此前按次納稅需就超過1000元部分按3%繳稅，調(diào)整后按月計算未達10萬元，可享受免稅。

“保險代理人等群體也是如此?！笔┱谋硎?，將這些群體納入按期納稅范圍，使其能夠平等享受國家自新冠疫情以來針對小規(guī)模納稅人出臺的免征、減征政策，體現(xiàn)了稅收政策對民生領域和靈活就業(yè)人員的扶持。

小規(guī)模納稅人"放棄優(yōu)惠自由"：

提升制度靈活性

4號公告明確：小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅交易，銷售額未達到起征點標準的，可以選擇全部或者部分應稅交易放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。

這意味著小規(guī)模納稅人享有“放棄優(yōu)惠自由”：不同于一般納稅人放棄優(yōu)惠后36個月不得再享，小規(guī)模納稅人可“部分放棄”。這是出于何種考慮？會對小規(guī)模納稅人帶來哪些影響？

對此，李旭紅表示，該政策核心在于提升制度靈活性，匹配真實交易需求。一方面，部分小規(guī)模納稅人雖規(guī)模較小，但下游客戶為一般納稅人，存在取得專票抵扣的剛性需求，若“一免到底”，反而影響交易達成。允許“部分放棄優(yōu)惠”，有利于順應市場選擇，減少制度性摩擦。另一方面，小規(guī)模納稅人稅負水平低、抵扣鏈條短，稅收風險相對可控，允許“部分放棄優(yōu)惠”體現(xiàn)出分類管理和包容審慎的征管理念。

“對小規(guī)模納稅人而言，該政策總體利好，既保留免稅減負空間，又賦予其在具體交易中自主決策的權利，但同時也要求其加強稅負測算和發(fā)票管理，提升合規(guī)意識?！崩钚窦t說。

施正文也認為這賦予了小規(guī)模納稅人更大的稅收優(yōu)惠選擇權和靈活性。

他解釋說，增值稅的免稅效果與其他稅種不同，享受免稅雖無需繳納銷項稅額，但相應的進項稅額也無法抵扣。“如果納稅人進項較多，實際可能因免稅而承擔了進項稅成本，反而增加了實際稅負?！?/span>

具體而言，若納稅人采用一般計稅方法（銷項減進項），在增值率不高的情況下實際稅負可能很輕甚至為零；而若選擇免稅（簡易計稅），則無法抵扣進項，實際承擔了進項稅成本?！耙虼耍舛悓δ承┘{稅人未必是好事?！?/span>

施正文表示，給予小規(guī)模納稅人“部分放棄”免稅的權利，使其可根據(jù)具體經(jīng)營情況（如下游客戶是否需要增值稅專用發(fā)票）靈活選擇，更有利于其充分享受減輕稅負的權利。而一般納稅人放棄優(yōu)惠后36個月內(nèi)不得再享受，主要基于征管考慮及對國家稅源影響的考量，因一般納稅人規(guī)模大、政策變動影響顯著；小規(guī)模納稅人規(guī)模小、變動沖擊有限，故給予更多照顧。

免征增值稅項目分類：

階段性優(yōu)惠與長期政策的平衡

10號公告將免征增值稅項目分為“長期延續(xù)”（2026年起無期限）和“階段性延續(xù)”（2026—2027年）兩類。

在李旭紅看來，這體現(xiàn)了制度穩(wěn)定性與政策靈活性相結合的政策取向，具有清晰的分類邏輯和治理考量。

她進一步解釋，所謂長期延續(xù)的免稅項目，主要集中在基本民生、公共服務、社會公益領域，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、醫(yī)療、教育、社會保障、基礎公共服務以及部分金融和政府行為。這類項目具有公共屬性強、社會共識度高、稅收調(diào)節(jié)空間有限等特點，長期免稅有助于穩(wěn)定市場和公眾預期，避免頻繁調(diào)整對民生和公共服務供給造成擾動。

而階段性延續(xù)的免稅項目，則更多服務于結構調(diào)整、穩(wěn)增長和重點政策目標，如對特定產(chǎn)業(yè)、特定群體或特定時期給予支持。這類政策保留期限，既有利于在短期內(nèi)發(fā)揮定向激勵和托底作用，又為后續(xù)根據(jù)經(jīng)濟形勢、財政承受能力和政策效果進行評估調(diào)整預留空間，防止優(yōu)惠政策“固化依賴”。

施正文也表示，此類階段性優(yōu)惠未來可能隨征管條件改善、經(jīng)濟形勢變化等而調(diào)整，逐步過渡到一般計稅方法。而長期延續(xù)的免稅項目雖無明確期限，也并非永久不變，只是表明政策穩(wěn)定性較強，必要時也可通過法律修訂調(diào)整稅率或征收率。

增值稅法中明確規(guī)定“適用簡易計稅方法計算繳納增值稅的征收率為百分之三”，但記者注意到，10號公告中仍保留有5%的征收率。

對此，施正文解釋，雖然增值稅法將征收率統(tǒng)一為3%，但10號公告中的此類情形實質(zhì)上屬于稅收優(yōu)惠政策?！斑@些行業(yè)若適用一般計稅方法（稅率9%），因進項抵扣較少，稅負可能高于5%；允許其選擇簡易計稅按5%征收，實際稅負低于一般計稅方法，因此屬于減稅政策，符合國務院經(jīng)授權發(fā)布的專項稅收優(yōu)惠政策?！?/span>

記者|張蕊?

編輯|陳柯名?董興生?杜恒峰

校對|黃博文?

封面圖來源：每經(jīng)圖庫

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